Расшифровка к балансу дебиторская и кредиторская задолженность

Выкл. Автор admin

Как составить Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и пояснения к Отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Как правило, сведения в Пояснениях расшифровывают числовые показатели Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах. Это следует из положений пункта 24 ПБУ 4/99.

В Пояснениях также раскрывают сведения об учетной политике организации, а также дополнительную информацию . Ту, которой нет в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах, но без нее пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Кто обязан составлять

Заполнение пояснений к бухгалтерскому балансу обязательно для всех организаций, которые ведут бухучет. Исключение – организации, которые вправе применять упрощенные формы учета и отчетности. Например, это малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, а также большинство некоммерческих организаций (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Это общий порядок заполнения пояснений к бухгалтерскому балансу. Однако есть ситуации, когда и малые предприятия должны составлять пояснения. Например, если организация вносит изменения в учетную политику . В таком случае соответствующие сведения нужно привести в дополнительной информации в составе пояснений .

Форма документа

Пояснения можно составить в текстовой и (или) табличной форме. Обычно их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно с учетом приложения 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Если такие Пояснения заполняете для отделения статистики или налоговой инспекции, то после графы «Наименование показателя» дополнительно введите в таблицы графу «Код». Коды строк проставляйте в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Такой порядок следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Основные разделы

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и пояснения к Отчету о финансовых результатах включают следующие разделы:

  • нематериальные активы и расходы на НИОКР;
  • основные средства;
  • финансовые вложения;
  • запасы;
  • дебиторская и кредиторская задолженность;
  • затраты на производство;
  • оценочные обязательства;
  • обеспечения обязательств;
  • государственная помощь.
  • Показатели разделов заполняйте исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды (п. 35 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

    Нематериальные активы и расходы на НИОКР

  • строка 1110 «Нематериальные активы»;
  • строка 1120 «Результаты исследований и разработок»;
  • Раздел «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» состоит из пяти таблиц.

    В таблице 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» раскройте информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации (на конец и на начало периода), поступлении и выбытии за период, о результатах переоценки, а также информацию о стоимости нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, о сумме признанного убытка от обесценения. Отразите данные как в целом по всем нематериальным активам, так и в разрезе их отдельных видов (абз. 2, 3, 6, 8 п. 41 ПБУ 14/2007, п. 35 ПБУ 4/99).

    При переоценке в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (примечание 3 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

    В таблице 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» раскройте информацию по нематериальным активам, которые организация создала самостоятельно (абз. 11 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

    В таблице 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» укажите наименование и первоначальную стоимость тех материальных активов, стоимость которых полностью самортизирована, но организация продолжает их использовать (абз. 9 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

    В таблице 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» укажите информацию о сумме расходов на НИОКР (п. 16 ПБУ 17/02).

    Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

    В таблице 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» пропишите суммы затрат как в общем, так и с разбивкой по видам за отчетный и предыдущий год по:

  • незаконченным исследованиям и разработкам (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года);
  • незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года).
  • Основные средства

    • строка 1150 «Основные средства»;
    • строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;
    • строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».
    • Раздел «Основные средства» Пояснений содержит четыре таблицы.

      В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» отразите информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также информацию о поступлении (выбытии) основных средств, переоценке и начисленной амортизации за отчетный период и предыдущий год (п. 32 ПБУ 6/01). Информацию раскройте по группам объектов основных средств (абз. 3 п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01). Стоимость объектов, которые учтены в составе основных средств и в составе доходных вложений в материальные ценности, отразите раздельно.

      В таблице 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» укажите информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также о ее изменении за отчетный период и предыдущий год (без учета затрат на будущие объекты нематериальных активов и НИОКР).

      В таблице 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» раскройте информацию об увеличении (уменьшении) стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации или достройки, дооборудования или реконструкции (абз. 5 п. 32 ПБУ 6/01).

      В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» отразите информацию по основным средствам, которые:

    • сдали в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;
      • взяли в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;
      • являются объектами недвижимости, и их начали использовать, хотя они находятся на госрегистрации;
      • переведены на консервацию;
      • используются в ином качестве (например, являются объектами залога и др.).
      • Информацию отразите по состоянию на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря позапрошлого года.

        Финансовые вложения

      • строка 1170 «Финансовые вложения»;
      • строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».
      • Данный раздел Пояснений к бухгалтерскому балансу состоит из двух таблиц.

        В таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» раскройте информацию о первоначальной стоимости (на начало и на конец периода) долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также об их изменении за период (поступление, выбытие, начисление процентов) (п. 41 ПБУ 19/02). Информацию раскрывайте по видам финансовых вложений (п. 42 ПБУ 19/02).

        В таблице 3.2 «Иное использование финансовых вложений» укажите информацию по финансовым вложениям, которые находятся в залоге и переданы третьим лицам (кроме продажи), а также об их ином использовании по состоянию на конец периода (абз. 7 и 8 п. 42 ПБУ 19/02).

        Запасы

        Этот раздел раскрывает информацию по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса.

        Раздел включает в себя две таблицы, информацию в которых надо отражать по видам запасов (п. 23 ПБУ 5/01).

        В таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» укажите себестоимость и величину резерва под снижение стоимости (на начало и на конец периода), а также изменения за период (п. 27 ПБУ 5/01). В таблице 4.2 «Запасы в залоге» укажите запасы неоплаченные и запасы в залоге по договору (на отчетную дату) (п. 27 ПБУ 5/01).

        Дебиторская и кредиторская задолженность

        В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

      • строка 1230 «Дебиторская задолженность»;
      • строка 1410 «Заемные средства»;
      • строка 1450 «Прочие обязательства»;
      • строка 1510 «Заемные средства»;
      • строка 1520 «Кредиторская задолженность».
      • Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской.

        В таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» по долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности в разрезе их видов укажите информацию о наличии дебиторской задолженности на начало и на конец периода, ее изменения за период (поступление, выбытие), а также информацию о резерве по сомнительным долгам.

        В графе «На начало года» отразите в совокупности дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года.

        В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

        Суммы дебиторской задолженности указывайте в полном размере согласно условиям договоров (т. е. без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам) (п. 35 ПБУ 4/99).

        В таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» раскройте информацию по просроченной дебиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) по состоянию на отчетную дату и на 31 декабря предыдущих двух лет. Суммы задолженности в разрезе их видов укажите в двух оценках: по условиям договоров (т. е. в полной сумме) и в балансовой оценке (т. е. за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам).

        Пример, как оформить пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в части дебиторской задолженности

        Бухгалтер ООО «Альфа» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности провел инвентаризацию дебиторской задолженности.

        Данные за 2019 год

        По дебету счета 62:

      • 400 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Дельте» 27 декабря 2019 года по договору поставки от 20 декабря 2019 г. № 125 (срок оплаты до 1 февраля 2019 года), – задолженность текущая, краткосрочная;
      • 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2019 года по договору поставки от 16 мая 2019 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2019 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;
      • 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2019 года по договору поставки от 31 марта 2019 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2019 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;
      • 100 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Бете» 10 октября 2019 года по договору поставки от 1 октября 2019 г. № 95 (срок оплаты до 31 декабря 2019 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался.
      • По кредиту счета 62:

      • 50 000 руб. – погашена задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2012 года по договору поставки от 16 мая 2019 г. № 86;
      • 29 июня 2019 года «Гамма» в полном объеме оплатила задолженность. Резерв по сомнительным долгам был восстановлен на сумму 50 000 руб.;
      • 50 000 руб.– списана за счет резерва по сомнительным долгам задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2019 года по договору поставки от 31 марта 2019 г. № 67.
      • «Альфа» вела претензионную работу, пыталась в судебном порядке взыскать задолженность с «Омеги». Задолженность взыскать не удалось. 6 ноября 2019 года «Омега» по решению суда была признана банкротом. В результате данная дебиторская задолженность была признана безнадежной и в декабре 2019 года списана за счет резерва по сомнительным долгам;

      • 100 000 руб. – погашена задолженность по товарам, отгруженным «Бете» 10 октября 2019 года по договору поставки от 1 октября 2019 г. № 95;
      • 1 февраля 2019 года «Бета» в полном объеме оплатила задолженность.
      • По дебету счета 76:

      • 1 000 000 руб. – задолженность по договору беспроцентного займа от 19 июля 2019 г. № 1 с А.С. Кондратьевым (заем выдан 19 июля 2019 года сроком до 18 июля 2017 года, возвращается единовременно в полной сумме по окончании срока действия договора) – задолженность текущая, долгосрочная.
      • По дебету счета 60:

      • 1 500 000 руб. – перечислен аванс по договору поставки от 22 декабря 2019 г. № 55 с «Гермесом» (срок поставки товара до 20 января 2019 года) – задолженность текущая, краткосрочная.
      • Других видов дебиторской задолженности нет.

        По дебету счета 63:

      • 50 000 руб. – восстановлен резерв в части задолженности «Гаммы» по договору поставки от 16 мая 2019 г. № 86;
      • 50 000 руб. – списана за счет резерва задолженность «Омеги» по договору поставки от 31 марта 2019 г. № 67.
      • Итого на 31 декабря 2019 года:

      • дебиторская задолженность, учтенная по договорам, – 2 900 000 руб., в том числе:
      • 400 000 руб. – задолженность покупателей (краткосрочная);
      • 1 500 000 руб. – задолженность поставщиков (краткосрочная);
      • 1 000 000 руб. – задолженность по беспроцентным займам выданным (долгосрочная);
      • сумма резерва по сомнительным долгам – 0 руб.;
      • данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 2 900 000 руб. (400 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 000 000 руб.).
      • Данные за 2019 год

      • 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2019 года по договору поставки от 16 мая 2019 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2019 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;
      • 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2019 года по договору поставки от 31 марта 2019 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2019 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;
    • 100 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Бете» 10 октября 2019 года по договору поставки от 1 октября 2019 г. № 95 (срок оплаты до 31 декабря 2019 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался.
    • По кредиту счета 63:

    • 50 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам в части задолженности «Гаммы» по договору поставки от 16 мая 2019 г. № 86.
    • Итого на 31 декабря 2019 года:

    • дебиторская задолженность, учтенная по договорам, – 200 000 руб. (задолженность покупателей, краткосрочная), в том числе просроченная – 200 000 руб. (балансовая стоимость – 100 000 руб.);
    • сумма резерва по сомнительным долгам – 100 000 руб.;
    • данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 100 000 руб. (200 000 руб. – 100 000 руб.).
    • Данные за 2019 год

    • 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2019 года по договору поставки от 16 мая 2019 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2019 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался;
    • 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2019 года по договору поставки от 31 марта 2019 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2019 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создан резерв по сомнительным долгам.
    • По условиям договоров с «Омегой» и «Гаммой» проценты за просрочку платежей не предусмотрены.

      Других видов дебиторской задолженности не было.

    • 50 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам в части задолженности «Омеги» по договору поставки от 31 марта 2019 г. № 67.
    • Итого на 31 декабря 2019 года:

    • дебиторская задолженность, учтенная по договорам, – 100 000 руб. (задолженность покупателей, краткосрочная), в том числе просроченная – 100 000 руб. (балансовая стоимость – 50 000 руб.);
    • сумма резерва по сомнительным долгам – 50 000 руб.;
    • данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 50 000 руб. (100 000 руб. – 50 000 руб.).
    • На основании этих показателей бухгалтер расшифровал данные в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

      Таблицу 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» заполните отдельно по долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности в разрезе их видов. Раскройте информацию по остаткам задолженности на начало и на конец периода, изменения за период (поступление, выбытие) с распределением сумм кредиторской задолженности, возникшей в рамках хозяйственной деятельности и от начисленных процентов и штрафов (абз. 10 п. 27 ПБУ 4/99, п. 2 и 17 ПБУ 15/2008).

      В графе «На начало года» отразите в совокупности кредитовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года.

      В графе «На конец периода» укажите остатки кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

      В графе «Изменения за период» отразите поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

      В таблице 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» раскройте информацию по остаткам на конец отчетного периода и на 31 декабря предыдущих двух лет просроченной кредиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) в разрезе ее видов.

      Затраты на производство

      Раздел «Затраты на производство» представлен одной таблицей, которая раскрывает информацию по следующим строкам Отчета о финансовых результатах:

    • строка 2120 «Себестоимость продаж»;
    • строка 2210 «Коммерческие расходы»;
    • строка 2220 «Управленческие расходы».
    • В таблице «Затраты на производство» раскройте информацию о составе затрат в разрезе их элементов (абз. 12 п. 27 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 22 и п. 8 ПБУ 10/99). Суммы затрат укажите за два периода: отчетный период и предыдущий период.

      Оценочные обязательства

      Раздел состоит из одной таблицы, которая поясняет следующие строки Бухгалтерского баланса:

    • строка 1430 «Оценочные обязательства»;
    • строка 1540 «Оценочные обязательства».
    • Отразите в таблице суммы оценочных обязательств по остаткам на начало и на конец периода, а также суммы признанных, погашенных и избыточных сумм обязательств. Эту информацию раскройте по каждому виду оценочных обязательств (п. 24 ПБУ 8/2010).

      Обеспечения обязательств

      Раздел состоит из одной таблицы, в которой раскрывается информация о забалансовых счетах 008 и 009.

      Заполняйте таблицу в отдельности по полученным и выданным обеспечениям обязательств в разрезе их видов (абз. 15 п. 27 ПБУ 4/99). Такими видами, в частности, могут быть залог, поручительство третьих лиц, банковская гарантия, аккредитив, удержание имущества должника (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

      Государственная помощь

      Раздел состоит из одной таблицы, которая раскрывает информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

    • строка 1530 «Доходы будущих периодов».
    • В таблице раскройте информацию по полученным бюджетным средствам и кредитам за отчетный год и за предшествующий год (абз. 1 п. 22 ПБУ 13/2000). Суммы бюджетных кредитов раскройте в разрезе их целевого назначения (абз. 2 п. 22 ПБУ 13/2000).

      Дополнительная информация, отражаемая в Пояснениях

      У организации есть дополнительная информация, которую имеет смысл раскрыть в Пояснениях? Тогда заполните отдельный документ в свободной форме .

      Как правило, в такой документ включают следующие разделы:

    • краткая характеристика деятельности организации;
    • учетная политика;
    • основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности;
    • информация о связанных сторонах.
    • Краткая характеристика деятельности организации

      В этот раздел входят общие сведения об организации: ее юридический адрес, основные виды деятельности, структура управления, среднегодовая численность работающих, наличие обособленных подразделений и т. п. Акционерные общества здесь приводят данные о количестве акций, которые выпущены и полностью оплачены, а также выпущены, но не оплачены или оплачены частично

      Кроме того, в этом разделе нужно отразить данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу, а также его дочерним и зависимым организациям.

      Такой порядок предусмотрен пунктами 27 и 31 ПБУ 4/99.

      Учетная политика

      В этом разделе раскройте способы ведения бухучета, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации (п. 17, 24 ПБУ 1/2008). Перечень возможных способов ведения бухучета представлен в таблице .

      Кроме того, здесь нужно объяснить все отступления от правил ведения бухучета и допущений, принятых при формировании учетной политики. Например, в Пояснениях должно быть отражено решение о предстоящей ликвидации организации (в этом случае нарушается допущение о непрерывной деятельности). Такой порядок предусмотрен пунктами 19, 20 ПБУ 1/2008.

      Если организация приняла решение об изменении учетной политики, то все изменения тоже нужно указать в Пояснениях. Там же необходимо обосновать эти изменения и оценить их результат в денежном выражении. Такой порядок предусмотрен пунктами 21 и 25 ПБУ 1/2008. Это означает, что нужно указать величину, на которую изменилась оценка статей бухгалтерской отчетности в связи с изменениями способов бухучета.

      Основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности

      В этом разделе нужно проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и т. д.

      Если в течение года в деятельности организации имели место форс-мажорные обстоятельства, в Пояснениях нужно назвать их и раскрыть их последствия. Например, если на складе организации произошел пожар, укажите сумму ущерба и расходов, связанных с ликвидацией последствий возгорания. Такой порядок предусмотрен пунктом 27 ПБУ 4/99.

      Информация о связанных сторонах

      Информацию о связанных сторонах раскройте в Пояснениях отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут не включать этот раздел в Пояснения (п. 3 ПБУ 11/2008, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

      Перечень связанных сторон, о которых необходимо раскрыть информацию, организация устанавливает самостоятельно с учетом требования приоритета содержания над формой (п. 9 ПБУ 11/2008).

      Раскрывать информацию о связанных сторонах необходимо:

    • при совершении операций со связанными сторонами;
    • независимо от совершения операций, если организация контролирует другую организацию или связанные организации контролируются одной и той же организацией (одним и тем же физическим лицом).
    • Такой порядок следует из пунктов 10 и 13 ПБУ 11/2008.

      В первом случае по каждой связанной стороне раскройте как минимум следующую информацию:

    • характер отношений (по критерию контролируемости в соответствии с п. 6 ПБУ 11/2008);
    • виды операций;
    • объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
    • стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
    • условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
    • величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
    • величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
    • Информацию раскрывайте отдельно для каждой из следующих групп:

    • основное хозяйственное общество (товарищество);
    • дочерние хозяйственные общества;
    • преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;
    • зависимые хозяйственные общества;
    • участники совместной деятельности;
    • основной управленческий персонал;
    • другие связанные стороны.
    • По основному управленческому персоналу в Пояснениях к балансу укажите размер выплаченных ему вознаграждений как в совокупности, так и по следующим видам выплат:

    • краткосрочные вознаграждения после отчетной даты (подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты зарплата и начисленные с нее налоги и взносы, отпускные, оплата лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т. д.);
    • вознаграждения по окончании трудовой деятельности и иные платежи, которые обеспечивают выплату пенсий, а также иные социальные гарантии;
    • вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
    • иные долгосрочные вознаграждения.
    • Такой порядок следует из пунктов 10–12 ПБУ 11/2008.

      о втором случае опишите характер отношений между связанными сторонами (п. 13 ПБУ 11/2008).

      Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности — образец

      Дебиторская и кредиторская задолженность организации

      Дебиторская и кредиторская задолженность (ДЗ и КЗ) – неотъемлемая часть хозяйственной жизни любого предприятия.

      ДЗ – это активы предприятия, свидетельствующие о том, что оно может позволить себе давать покупателям некоторую отсрочку по оплате. Наличие КЗ означает, что в деятельности задействованы сторонние средства.

      ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Само по себе наличие ДЗ и КЗ еще ни о чем не говорит. Важны объемы и соотношение ДЗ и КЗ между собой.

      Слишком большая величина КЗ свидетельствует о финансовых проблемах и наличии сложностей с окупаемостью бизнеса. Полное отсутствие КЗ говорит о том, что компания развивается только за счет собственных средств, а значит, упускает возможность использования более высоких темпов развития за счет привлечения инвестиций извне.

      Малые объемы ДЗ (равно как и ее отсутствие) – это, с одной стороны, осмотрительность компании в выборе контрагентов, не допускающих длительных просрочек в оплате. Вместе с тем некоторые добросовестные клиенты могут не иметь возможности расплатиться сразу, поэтому, отсеивая их, компания теряет некоторый потенциальный доход.

      В связи с этим важно иметь четкое представление о текущем соотношении ДЗ и КЗ, знать их величину и понимать, какие изменения нужны для их приведения в оптимальное соответствие. Поэтому высокий приоритет для любой организации имеет задача по корректному формированию данных по ДЗ и КЗ.

      Учет и инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

      Учет ДЗ и КЗ осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

      Для отражения ДЗ используются, как правило, счета 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76. КЗ обычно образуется на счетах 60, 62, 66, 67, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

      ДЗ – это актив предприятия, учитываемый по дебету соответствующих счетов. КЗ же, напротив, является пассивом, поэтому отражается по кредиту указанных счетов. В балансе ДЗ попадает в раздел II, а КЗ – в раздел IV либо V.

      ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как КЗ, так и ДЗ для целей учета принято классифицировать по срокам погашения: до 12 месяцев (краткосрочная) и свыше 12 месяцев (долгосрочная).

      Для контроля за правильностью данных ДЗ и КЗ важно своевременно проводить инвентаризацию задолженности.

      С этой целью создается специальная инвентаризационная комиссия, которая занимается сверкой остатков по счетам учета ДЗ и КЗ, оценивает обоснованность отражения тех или иных сумм, а также осуществляет проверку ДЗ и КЗ на предмет просроченности.

      ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выявление просроченной ДЗ и КЗ является одной из первоочередных задач проведения инвентаризации, поскольку такая задолженность должна быть списана не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете организации. Последнее имеет значение для формирования налоговой базы: списанная ДЗ – это расход, уменьшающий базу по прибыли, а просроченная КЗ, наоборот, должна быть включена в налогооблагаемый доход.

      О том, как осуществляется списание ДЗ и КЗ в обоих учетах, читайте в статьях:

      Результаты проведенной инвентаризации ДЗ и КЗ компания оформляет актом по форме ИНВ-17 в 2 экземплярах.

      Форму ИНВ-17 можно скачать на нашем сайте.

      Вместе с тем, если компания решает привлечь заемные средства либо крупного инвестора, то простого понимания масштабов ДЗ и КЗ будет недостаточно. Инвестору (кредитору) важно знать, какая именно задолженность преобладает в организации (краткосрочная или долгосрочная, перед партнерами по бизнесу либо перед банком/бюджетом, каковы объемы просроченной задолженности и т. д.). Для этого компании следует сформировать расшифровку ДЗ и КЗ.

      Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности: случаи и порядок составления

      Расшифровка ДЗ и КЗ – это детализация величины ДЗ и КЗ в разрезе отдельных оснований, а также отражение динамики по каждому контрагенту (основанию).

      По общему правилу расшифровка ДЗ и КЗ составляется организацией как пояснение к бухгалтерскому балансу и предоставляется в налоговые органы вместе с ежегодной отчетностью. Кроме того, необходимость составления расшифровки ДЗ и КЗ может быть обусловлена требованием банка, инвестора или иного кредитора.

      Расшифровка ДЗ и КЗ приводится в разделе 5 пояснений к бухгалтерскому балансу (форма пояснений утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) отдельно по каждому контрагенту, виду задолженности, срокам (ожидаемым) погашения.

      Для этого в разделе 5 пояснений предусмотрено составление 4 таблиц:

    • 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.
    • 5.2. Просроченная дебиторская задолженность.
    • 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.
    • 5.4. Просроченная кредиторская задолженность.
    • Бланк пояснений к бухбалансу можно скачать на нашем сайте.

      Образец заполнения таблиц 5.1–5.4 пояснений вы также можете скачать на нашем сайте.

      Скачать образец расшифровки ДЗ и КЗ

      Расшифровка дебиторской задолженности

      В таблице 5.1 следует расшифровать строку 1230 баланса. Т. е. отразить актуальную информацию о размере ДЗ по состоянию на начало и конец года (отчетного периода), а также зафиксировать увеличение/уменьшение ДЗ за соответствующий промежуток времени.

      Таблица предусматривает отдельную расшифровку краткосрочной и долгосрочной ДЗ. Кроме того, необходимо отразить изменение статуса ДЗ (перевод из долгосрочной в краткосрочную). При этом детализация приводится в разрезе каждого вида ДЗ (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).

      ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В таблице 5.1 пояснений, в отличие от баланса, отражается совокупная величина ДЗ, без учета факта создания резерва по сомнительным долгам – РСД (п. 35 ПБУ 4/99, п. 73 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Поэтому при определении остатков на начало/конец периода соответствующую сумму не нужно уменьшать на величину РСД.

      Для заполнения таблицы 5.1 пояснений организация использует данные аналитических счетов учета долгосрочной и краткосрочной ДЗ.

      В строке 5501 отражается величина совокупной долгосрочной ДЗ и ее динамика за отчетный период (в отношении краткосрочной ДЗ используется строка 5510).

      Графы «На начало года» заполняются на основании данных дебетовых остатков соответствующих счетов бухучета (60, 62, 73 и т. д.).

      ВАЖНО! При этом величина РСД на начало года определяется как кредитовое сальдо по счету 63.

      Графы «Изменения за период. Поступление» заполняются соответствующими дебетовыми оборотами счетов учета ДЗ. При этом в графе «Поступление. В результате хозяйственных операций» не указываются проценты и штрафы, которые компания должна будет получить от контрагентов по условиям договоров. Они отражаются в следующей графе – «Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления».

      Графы «Изменения за период. Выбыло», напротив, заполняются на основании данных о кредитовом обороте по соответствующим счетам.

      Операции, связанные с РСД (создание, восстановление, списание за счет него ДЗ), отражаются по данным корреспонденции со сч. 91.

      ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перевод ДЗ из состава долгосрочной в состав краткосрочной отражается в таблице на основе данных о внутреннем обороте между счетами учета соответствующей ДЗ (дебет счета учета краткосрочной ДЗ и кредит – долгосрочной). При этом значение показателя в таблице может фиксироваться без круглых скобок (если данные для строки «Краткосрочная ДЗ») либо в круглых скобках (если для строки «Долгосрочная ДЗ»).

      Строка 5521 содержит аналогичные показатели за прошлый год. Поэтому ее, как правило, заполняют на основе таблицы 5.1 за предшествующий период (для краткосрочной ДЗ – срока 5530).

      Строки 5502, 5503, …; 5522, 5523… содержат расшифровку долгосрочной ДЗ по видам за текущий и предшествующий периоды (для краткосрочной КЗ строки 5511, 5512, …; 5531, 5532, …).

      В строке 5500 указывается совокупная ДЗ на конец отчетного периода.

      ВАЖНО! Значение в строке 5500 должно совпадать с суммой величин строк 5501 и 5510.

      В таблице 5.2 пояснений компании следует привести расшифровку состава ДЗ, по которой истек срок давности. Здесь указываются сведения по просроченной задолженности за текущий год, а также за 2 предшествующих года.

      Просроченная задолженность в таблице 5.2 отражается по балансовой стоимости и стоимости согласно договору.

      ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Тот факт, что задолженность обеспечена (либо нет), не играет роли при заполнении таблицы. В случае если ДЗ обеспечена залогом, поручителем либо банковской гарантией, РСД в отношении такой ДЗ не создается, а ее балансовая стоимость принимается равной договорной.

      Расшифровка кредиторской задолженности: краткосрочные кредиты и займы в балансе строка 1510 и др.

      В таблице 5.3 приводится детальная расшифровка долгосрочных и краткосрочных обязательств компании (строки 1410, 1450, 1510, 1520, 1550 баланса).

      Таблица предусматривает отдельную расшифровку краткосрочной и долгосрочной КЗ, а также отражение изменения статуса ДЗ (из состава долгосрочной в состав краткосрочной).

      Чтобы корректно заполнить таблицу 5.3, необходимо использовать данные (начальные остатки и обороты) аналитических счетов учета долгосрочной и краткосрочной КЗ по расчетам с контрагентами, а также по расчетам за предоставленные финансовые ресурсы.

      В строке 5551 отражается величина совокупной долгосрочной КЗ и ее динамика за отчетный период (в отношении краткосрочной КЗ используется строка 5560).

      Графы «На начало года» заполняются на основании данных кредитовых остатков соответствующих аналитических счетов (60, 62, 69 и т. д.).

      Графы «Изменения за период. Поступление» заполняются соответствующими кредитовыми оборотами счетов учета КЗ. При этом обороты, связанные с процентами по коммерческому кредиту, штрафами и неустойками за нарушение договоров отражаются в графе «Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления».

      Графы «Изменения за период. Выбыло», напротив, заполняются на основании данных о дебетовом обороте по соответствующим счетам.

      ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перевод КЗ из состава долгосрочной в состав краткосрочной отражается аналогично описанному выше для ДЗ способу. И может быть зафиксирован в таблице как в круглых скобках, так и без них.

      Строка 5571 содержит аналогичные показатели за прошлый год. Поэтому ее, как правило, заполняют на основе таблицы 5.3 за предшествующий период (для краткосрочной КЗ – срока 5580).

      Строки 5552, 5553, …; 5572, 5573… содержат расшифровку долгосрочной КЗ по видам за текущий и предшествующий периоды (для краткосрочной КЗ строки 5561, 5562, …; 5581, 5582, …).

      В строке 5550 указывается совокупная КЗ на конец отчетного периода.

      ВАЖНО! Показатель строки 5550 должен быть эквивалентен сумме значений строк 5551 и 5560.

      Строка 5570 отражает совокупную КЗ за предыдущий период.

      Таблица 5.4 используется организациями в целях отражения объемов просроченной КЗ за текущий и два предыдущих отчетных периода. Расшифровка приводится также в разрезе каждого вида КЗ.

      Составление расшифровки ДЗ и КЗ – задача, необходимость выполнения которой встает перед каждой организацией. Расшифровку требуется корректно составить не только в составе пояснений в налоговый орган, но и отдельно для собственника бизнеса или потенциального инвестора. Кроме того, она способна существенно облегчить менеджменту организации задачу эффективно планировать бизнес. При заполнении ее существующей формы необходимо учитывать ряд общих правил и контрольных соответствий между определенными графами.

      Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности (образец)

      Образец расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности

      Активная хозяйственная деятельность предполагает наличие незавершенных расчетов с контрагентами. Сам факт наличия дебиторской или кредиторской задолженности у предприятия, в том числе и на отчетную дату, не является положительной или отрицательной характеристикой состояния экономического субъекта. Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, образец и порядок заполнения которой обеспечивают возможность проанализировать цифровые показатели задолженности, ее качество и движение, входит в обязательную бухгалтерскую отчетность предприятия.

      Принципы формирования расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности

      Расшифровка детализирует величины дебиторской и кредиторской задолженности для ее объективной оценки в разрезе: характера задолженности (текущая или просроченная), ее сроков, вида и динамики.

      Данные, приводимые в расшифровке, должны соответствовать показателям статей баланса организации на отчетную дату: для дебиторской задолженности — Разделу II (оборотные активы), для кредиторской задолженности — Разделам IV и V (долгосрочные и краткосрочные обязательства).

      Особенности заполнения форм, расшифровывающих данные о дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

      В соответствии с Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» информация о дебиторской и кредиторской задолженности составляет Раздел 5 пояснений к бухгалтерскому балансу организации.

      Графа формы Название графы Особенности заполнения
      Форма 5.1 Наличие и движение дебиторской задолженности
      5501 Долгосрочная дебиторская
      зад-ть всего
      Период — указывается отчетный год
      Не учитывается дебиторская задолженность, возникшая и погашенная/списанная в текущем году
      Суммы резервов указываются исходя из оборота счета 63
      Перевод из долгосрочной в краткосрочную – сумма указывается в скобках
      Суммы по процентным займам, признанным финвложениями, не приводятся
      5521 предыдущий год, строка берется из предыдущей расшифровки по форме
      5502, 5503… В том числе (вид): … по видам задолженности и номеру счета, например «по расчетам с поставщиками и подрядчиками (счет 60)» и т.п.
      Аналогично 5501, суммарно показатели = данным 5501
      5522, 5523… В том числе (вид): … за предшествующий отчетному год, суммы граф должны равняться 5521
      5510 Краткосрочная дебиторская зад-ть всего Порядок аналогичен 5501, сумма перевода из долгосрочной в краткосрочную- без скобок
      5530 Данные за предыдущий год
      5511, 5512, 5513, 5516 … В том числе (вид): Отдельно по видам краткосрочной задолженности и номеру счета, например «по расчетам с покупателями и заказчиками (счет 62)» и т.д.
      Сумма всех строк = 5510
      5531, 5531, 5513, 5516… за предыдущий отчетный период, суммарно равны 5530
      5500 Итого Период — отчетный год
      Итоговые суммы должны равняться 5501 + 5510
      5520 Итого Период — предыдущий отчетный год
      Итоговые суммы должны равняться 5521 + 5530
      Форма 5.2 Просроченная дебиторская задолженность
      5540 Всего По столбцам указываются данные: на отчетную дату, предыдущий год, позапрошлый год
      Учитываются долги, срок исполнения по которым по договору с дебиторами истек
      Стоимость по договору = остаток по соотв. счету учета расчетов с контрагентами
      Балансовая стоимость

      • по обеспеченным залогом и др. гарантиями задолженностям = стоимость по договору;
      • по сомнительным к взысканию долгам = стоимость по договору за вычетом созданного резерва;
      • по полностью не обеспеченным долгам без РСД = 0
      Данные за предудыдущие годы – из расшифровки 5.2 прошлых отчетных периодов
      5541, 5542,… В том числе… Отдельными строками приводится вид контрагента: покупатели, комиссионеры, субподрядчики и т.п.
      Правила аналогичны заполнению 5540, общая сумма построчно должна равняться 5540
      Форма 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности
      5551 Долгосрочная кредиторская задолженность всего Период — отчетный год
      Данные приводятся без учета кредиторской задолженности, возникшей и выбывшей в отчетном году
      Перевод из долгосрочной в краткосрочную –сумма указывается в скобках
      Данные должны соответствовать движению по счетам учета долгосрочной кредиторской задолженности
      процентные и иные доп. обязательства отражаются отдельным столбцом
      5571 Данные за предыдущий год из предшествующего отчета
      5552, 5553, 5554… В том числе (вид)… приводятся данные по виду задолженности, например «долгосрочные обязательства по кредитам и займам (счет 67)» и т.п.
      Аналогично 5551, суммарно показатели = 5551
      5572, 5573, 5574,… Данные за предыдущий отчетный период суммарно должны равняться 5571
      5560 Краткосрочная кредиторская зад-ть всего Порядок аналогичен 5551, сумма перевода из долгосрочной в краткосрочную — без скобок
      5580 Данные за предыдущий год, строка берется из предыдущей расшифровки по форме
      5561, 5562, 5563,… В том числе: Отдельными строками указываются данные по виду краткосрочной зад-ти, напр. «обязательства перед бюджетом по налогам и сборам (счет 68)» и т.п.
      Итог всех строк 5561 + 5562 + … = 5560
      5581,5582,5583,… Данные за предыдущий год, суммарно = 5580
      5550 Итого за отчетный год Суммарно равны 5560 + 5551
      5570 Совокупно за предыдущий отчетный год = 5571 + 5580
      Форма 5.4. Просроченная кредиторская задолженность
      5590 Всего По столбцам указываются данные: на отчетную дату, предыдущий год, позапрошлый год
      Учитываются долги, срок исполнения по которым по договору с кредиторами истек
      Суммы учитываются полностью вне зависимости от наличия обеспечения по ним
      Данные за предыдущие годы – из расшифровки 5.4 прошлых отчетных периодов
      5591, 5592,… В том числе… Отдельно строками по виду контрагентов: поставщики и подрядчики, сотрудники по зарплате и т.п.
      Правила аналогичны заполнению 5590, общая сумма построчно = 5590

      Скачать образец расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности

      Расшифровка кредиторской задолженности: образец

      В любой хозяйственной деятельности неизбежно возникают расчеты с контрагентами – дебиторами и кредиторами. Наличие задолженностей на отчетную дату – ситуация нормальная, но требует анализа, позволяющего понять, как охарактеризовать работу компании за определенный период. В связи с этим разработана форма расшифровки дебиторской (ДЗ) и кредиторской задолженности (КЗ), образец которой будет представлен в нашей публикации. Она включается в пакет бухгалтерской отчетности фирмы (в пояснениях к балансу), а ее грамотное заполнение обеспечивает возможность отслеживания показателей задолженности – периода возникновения, качества, изменений, возможности погашения.

      Как формируется расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности

      Так как этот документ является расшифровкой, то его прямое предназначение – объяснение наличия сумм задолженностей с разграничением их по видам, срокам возникновения и контрагентам. Обобщенные сведения о наличии долгов соответствуют суммам, внесенным в баланс компании на отчетную дату:

    • ДЗ – по строке 1230 2-го раздела актива;
    • КЗ – информации по строкам 1410, 1450, 1510, 1520, 1550 4-го и 5-го разделов пассива баланса.
    • Конкретизация значений ДЗ и КЗ сгруппирована в пятом разделе пояснений к балансу, утвержденных приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010, и состоит из четырех пронумерованных таблиц – 5.1, 5.2, 5.3, 5.4. первые две посвящены ДЗ (текущей и просроченной), вторые – обязательствам перед кредиторами.

      Особенности составления расшифровки дебиторской задолженности: образец

      Структура и движение ДЗ просматриваются в табл. 5.1 и 5.2. В таблицу 5.1 заносятся сведения о наличии ДЗ по видам на начало и конец периода, прослеживаются ее изменения, отмечается переход ДЗ в иной статус (например, в разряд долгосрочной). Если в фирме сформирован резерв по сомнительным долгам (РСД), то учитывать его при подсчете итогов не надо, однако следует указать его наличие. Остаток РСД на начало – это сальдо по кредиту сч. 63, на котором впоследствии фиксируются все изменения (списание, пополнение) резерва, произошедшие в периоде.

      В таблице 5.1 применяется построчная запись значений ДЗ, зашифрованная по видам и составу: строке 5501 соответствует показатель долгосрочной задолженности, 5510 – краткосрочной. Перевод ДЗ в другой статус осуществляется на основании учетных данных, для наглядности фиксируют сумму в скобках. Сведения за отчетный год сравниваются с прошлогодними данными. Движение ДЗ (возникновение и выбытие) фиксируется в соответствующих графах, затем исчисляется остаток ДЗ на конец периода.

      В таблице 5.2 аккумулируется информация о просроченных долгах, возникших как в отчетном, так и предшествующих ему годах. Предлагаем заполненный образец расшифровки ДЗ:

      Читайте так же:  Дипломная работа договор строительного подряда