Акт неустойка форма

Выкл. Автор admin

Претензия по неустойке — образец данного документа необходим для правильного его составления кредитору в случае, когда права того по сделке были нарушены виновными действиями другой стороны. Для правильного предъявления претензии важно не только ее содержание, но и наличие веских оснований для выставления требования, а также соблюдение порядка направления ее контрагенту, нарушившему свои обязательства.

Основания направления претензии

Основание выплаты неустойки и, соответственно, право требования ее выплаты в форме претензии закреплено в п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса (далее — ГК). Согласно данной норме, требовать выплаты неустойки сторона по сделке имеет право в том случае, если ее контрагентом не была исполнена какая-либо обязанность, предусмотренная договором, либо была исполнена с нарушением определенных сторонами условий или требований законодательства.

Важным условием, закрепляемым в п. 1 ст. 330 ГК, является обязанность должника выплачивать предусмотренную договором или законом неустойку независимо от того, понесла ли вторая сторона какие-либо убытки вследствие ненадлежащего исполнения должником своих обязанностей. Это означает, что возможность направления претензионного письма не зависит от получения убытков кредитором по данному обязательству. Указанная позиция многократно подтверждалась высшими судами при рассмотрении споров о законности требования неустойки определенного размера и ее соразмерности последствиям невыполнения лицом своих обязанностей. Например, такое мнение озвучено в определении Верховного Суда РФ от 21.03.2017 № 51-КГ17-2.

В силу п. 2 ст. 330 ГК обоснованная претензия может быть направлена лишь тогда, когда ненадлежащее исполнение обязанности стороной сделки явилось следствием ее виновных действий (или бездействия). Если же невыполнение произошло вследствие обстоятельств непреодолимой силы или действий кредитора, то последний не имеет оснований требовать выплаты неустойки. Аналогичного мнения придерживаются и судебные органы. Примером может послужить постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 21.10.1997 № 4051/97 по делу № 224/8.

Содержание претензии по неустойке, образец

Утвержденную форму претензии с требованием осуществить выплату неустойки за неисполненное обязательство найти невозможно по причине ее отсутствия, что является рациональным следствием принципа свободы договора, закрепленного в п. 1 ст. 1 ГК. В то же время можно встретить образцы данного документа, используемые в различных сферах гражданских правоотношений. Например, образец претензии за ненадлежащее исполнение обязанностей исполнителя или подрядчика размещен в качестве официального документа на сайте Роспотребнадзора.

Основываясь на практике подобных правоотношений и требованиях § 2 главы 23 ГК, регулирующего вопросы неустойки, можно обозначить следующие пункты, которые должно содержать претензионное письмо с требование выплатить неустойку:

  1. Наименование контрагента, допустившего нарушение своих обязанностей, и его реквизиты (адрес, ИНН и пр.).
  2. Наименование кредитора (лица, требующего выплаты неустойки), его реквизиты или персональные данные, если он является физическим лицом (адрес, телефон и т. п.).
  3. Наименование документа (претензия, претензионное письмо).
  4. Указание реквизитов сделки, за неисполнение обязательств по которой требуется выплата штрафных санкций.
  5. Перечень нарушенных обязательств со ссылкой на соответствующие пункты договора.
  6. Указание на исполнение кредитором своих обязательств по сделке (это частично свидетельствует об отсутствии вины со стороны самого кредитора).
  7. Период просрочки исполнения обязательства.
  8. Оценка неисполненного обязательства в денежном выражении.
  9. Размер неустойки и ее итоговая сумма.
  10. Основание требования неустойки (пункты договора или нормы закона).
  11. Требование о выплате неустойки в определенный срок с указанием того, что при их невыполнении лицо оставляет за собой право защищать свои интересы в судебном порядке.
  12. Перечень необходимых приложений (договор, платежные поручения, акты приема-передачи документов и т. д.).
  13. Образец претензии по неустойке вы можете скачать на нашем сайте.

    Порядок направления претензии

    Важную роль в получении компенсации за понесенный вред и дальнейшем взыскании неустойки в случае отказа добровольного удовлетворения требований играет не только форма и содержание претензионного письма, но и соблюдение порядка его направления. Соблюдение порядка подразумевает направление требования в установленный договором срок определенным сторонами способом.

    Срок предъявления претензий о выплате неустойки устанавливается сторонами по их усмотрению. Если же срок не был определен заранее, то необходимо, следуя смыслу гражданского законодательства, направить претензию в разумный срок, в качестве которого обычаи делового оборота рассматривают двухнедельный или месячный период. В то же время законодатель не лишает участника сделки, чьи права были нарушены, требовать выплаты неустойки в судебном порядке и в пределах срока исковой давности. В случаях обязательности соблюдения досудебного претензионного порядка урегулирования спора (в случае с юридическими лицами это почти всегда так) пострадавшая сторона может в любой момент до истечения этого срока направить соответствующую претензию.

    Оптимальным способом направления требования, позволяющим однозначно установить получение его должником, является отправка заказным письмом с уведомлением и описью вложения. Для ускорения обмена письмами сторонами сделки часто допускается первоначальное отправление писем (в том числе претензий) по средствам факсимильной связи или электронной почты с последующим направления оригинала почтой. При этом датой получения считается дата получения факса или электронного письма.

    Таким образом, претензия о выплате неустойке должна отвечать нормам Гражданского кодекса, регулирующим вопросы неустойки, условиям договора, определяемым сторонами самостоятельно, а также норма закона, если неустойка носит характер законной. Кроме того, необходимо соблюдать сроки направления претензии, а также способ ее отправки, определяемый сторонами.

    Образец претензии по неустойке

    Взыскание неустойки является одним из способов защиты гражданских прав, способом обеспечения выполнения обязательств. В случае необходимости взыскать неустойку составляется претензия.

    Понятие неустойки в Гражданском кодексе РФ (ГК РФ)

    Согласно статье 330 ГК РФ под неустойкой понимается денежная сумма, которую должник должен заплатить кредитору за неисполнение, либо ненадлежащее исполнения обязательств по сделке. Чаще всего речь идет о просрочки исполнения обязательства.

    Неустойка может быть определена законом или договором.

    Интересный момент – в ГК РФ указано, что «по требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков».

    Соглашение о неустойки должно быть оформлено в письменной форме даже в том случае, когда нет письменного договора на саму сделку.

    Чаще всего соглашение о неустойки включается в основной договор.

    В тех случаях, когда обязанность выплаты неустойки оговорена законом, требования по неустойки может и не быть в договоре, но кредитор все равно имеет право требовать неустойку. Причем размер неустойки, определенный законодательством, по соглашению сторон может быть увеличен (Читайте также статью ? Ответ на претензию о взыскании задолженности и его особенности).

    Примеры законодательство установленных неустоек

    Больше всего примеров законодательно установленных неустоек относится к транспортной деятельности.

    Законодательный акт Пример нарушения Размер неустойки
    Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта (Федеральный закон № 259-ФЗ) Просрочка доставки груза Штраф в размере 9% от стоимости оплаты провоза по договору, если в договоре не установлена другая ставка (за каждые сутки просрочки)
    Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации (Федеральный закон № 18-ФЗ) Просрочка доставки багажа Пени в размере 3% платы за перевозку багажа (за каждые сутки просрочки)
    Кодекс внутреннего водного транспорта РФ Несоблюдение сроков доставки груза Пени в размере 9% суммы перевозки, но не более 50% суммы перевозки (за каждые сутки нарушения)
    Воздушный кодекс РФ Просрочка доставки груза Штраф в размере 25% от МРОТ, но не более чем 50% суммы перевозки (за каждый час просрочки)
    Федеральный закон “О транспортно-экспедиционной деятельности” (№ 87-ФЗ) Нарушение сроков исполнения обязательств по договору Неустойка в размере 3% (не более 80% от суммы вознаграждения экспедитору) – за каждые сутки
    ? Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

    Оформление претензии по неустойке

    Претензия по неустойке оформляется в произвольной форме, на фирменном бланке организации (при его наличии).

    В претензии можно указать:

    • основание начисления неустойки (пункт договора или законодательный акт)
    • факт выполнения кредитором своим обязательств (уточнить, например, что они выполнены в полном объеме и в срок)
    • период, за который была рассчитана неустойка
    • сумму неустойки, подлежащую оплате
    • реквизиты для перечисления неустойки
    • Расчет суммы неустойки можно привести как непосредственно в тексте претензии, так и приложить к претензии в виде отдельного документа, например, бухгалтерской справки.

      Если претензия отравляется с курьером, необходимо распечатать ее в двух экземплярах, чтобы на экземпляре кредитора должник поставил отметку о получении претензии.

      Если претензия отправляется по почте, дата отправки определяется по дате документа, выданного отделением почтовой связи при отправке (Читайте также статью ? Претензия о взыскании задолженности 2018 (скачать бланк).

      Образец претензии по неустойке приведен ниже

      ООО «ПРИМЕР»
      630015, г. Новосибирск, ул. Королева, д. 40

      Исх. № 759 Директору ООО «КЛИЕНТ» А.С. Зимнему
      04.12.2017 Адрес: 630032, г. Новосибирск,

      ул. Б. Хмельницкого, 100

      ПРЕТЕНЗИЯ
      на уплату неустойки за просрочку оплаты

      по договору № 234-ИКУ от 23.10.2017

      В соответствии с заключенным договором на информационно-консультационные услуги № 234-ИКУ от 23 октября 2017 г. ваша организация обязана была оплатить указанные услуги в сумме 120 000,00 (Сто двадцать тысяч) рублей, НДС не предусмотрен, в срок не позднее 24.11.2017.

      Услуги нами были оказаны в полном объеме, надлежащем качестве, в оговоренный договором срок, что подтверждается актом об оказании услуг от 20.11.2017 № 234. Оплата была получена нами 01.12.2017.

      В соответствии с изложенным и на основании п. 5.7 договора № 234-ИКУ от 23 октября 2017 г. вы обязаны уплатить неустойку из расчета 0,2% за каждый день просрочки.

      Сумма неустойки за период с 25 ноября по 01 декабря 2017 года составила 1680,00 (Одна тысяча шестьсот восемьдесят) рублей (120 000,00 * 0,2% * 7).

      Договором № 234-ИКУ от 23 октября 2017 г. предусмотрен срок для ответа на претензию – 10 рабочих дней с даты получения претензии.

      Прошу в срок, установленный для ответа на претензию в договоре № 234-ИКУ от 23 октября 2017 года перечислить сумму неустойки (1 680,00) на наш расчетный счет, указанные в договоре № 234-ИКУ.

      В случае отказа в удовлетворении претензии в указанный срок наша организация будет
      вынуждена обратиться с иском в арбитражный суд в установленном порядке.

    • Копия Договора от 23 октября 2017 года № 234-ИКУ на 5 стр.
    • Копия акта № 234 от 20 ноября 2017 года на 1 стр.

Директор
ООО «ПРИМЕР» _________ В.Н. Светлая

Неустойка (штраф, пеня) – это определённая законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств. Отметим, что неустойка рассматривается гражданским законодательством как форма гражданско-правовой ответственности.

Неустойка и Гражданское законодательство

Неустойке посвящен параграф 2 главы 23 ГК РФ. Кроме того, положения о неустойке содержатся и в других статьях Кодекса, а также в иных федеральных законах. Кредитор вправе требовать уплаты неустойки, определённой законом (законной неустойки), независимо от того, предусмотрена ли обязанность её уплаты соглашением сторон.

Размер законной неустойки может быть увеличен соглашением сторон, если закон этого не запрещает. Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку.

Сущность неустойки заключается в создаваемой ею угрозе наступления для должника определенной имущественной невыгоды в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. Поэтому не­устойка является одной из форм санкций в обязательстве, то есть неотъемлемым элементом самого обязательства.

Обеспечительная функция неустойки

Обеспечительная функция неустойки заключается в том, что она является дополнительной санкцией за неисполнение или ненадлежа­щее исполнение обязательства помимо общей санкции в форме возмещения убытков (статья 393 ГК).

Преимущества применения неустойки

Неустойка имеет ряд преимуществ, которые обусловливают ее обеспечительную функцию. В числе таких преимуществ можно выделить следующие преимущества:

Во-первых, убытки могут быть взысканы, если они действительно имели место. А неустойка – взыскивается независимо. То есть, выдвигая требование об уплате неустойки, кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (пункт 1 статьи 330 ГК РФ).

Таким образом, неустойка взыскивается за сам факт нарушения обязательств, тогда как взыскание убытков возможно лишь при доказанности их возникновения.

Во-вторых, размер убытков, особенно при длящихся нарушениях должником своих обязательств, определяется только в будущем после факта неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства.

А размер неустойки известен заранее (кредитор может взыскать неустойку, не дожидаясь ни возникновения убытков, ни точного определения размера полученных убытков).

Таким образом, взыскание неустойки отличается более высокой оперативностью, так как ее размер заранее определен, в то время как размер убытков можно точно определить только лишь после выявления факта неисполнения обязательства.

В-третьих, неустойка более приспособлена к конкретным взаимоотношениям, поскольку устанавливается с учетом значения данного обязательства для государства, и (или) его непосредственных участников.

При этом, чем большее значение придается исполняемому обязательству, тем выше устанавливается размер неустойки и ярче проявляется ее штрафной характер.

Документальное оформление неустойки

Неустойка может быть предусмотрена либо соглашением сторон (договорная неустойка), либо законом (законная неустойка). Законной признается неустойка, размер и условия взыскания которой установлены законом или иным правовым актом. Законная неустойка подлежит применению независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон (пункт 1 статья 332 ГК РФ). Законную неустойку стороны по своему соглашению вправе лишь увеличить (если закон не запрещает этого), но не могут уменьшить.

В отношении договорной неустойки действует правило об обязательной письменной форме соглашения о неустойке независимо от формы основного обязательства. То есть соглашение о неустойке всегда заключается в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (п. 2 ст. 162, ст. 331, п. 2 ст. 168 ГК РФ). Договорную неустойку стороны вправе изменить своим соглашением, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Неустойка может представлять собой:

штраф (однократно взыскиваемую, заранее определенную денежную сумму);

пеню (определенный процент от суммы долга, установленный на случай про­срочки его исполнения и подлежащий периодической уплате, т.е. по сути длящуюся неустойку, например, 0,5% от суммы просроченного займа за каждый месяц просрочки).

В зависимости от возможности сочетания неустойки с возмещением убытков гражданское законодательство различает четыре вида неустойки (статья 394 Гражданского Кодекса РФ):

Зачётная неустойка позволяет кредитору помимо неустойки требовать возмещения убытков в части, не покрытой неустойкой, то есть с зачётом неустойки. Неустойка данного вида является наиболее часто используемой и считается зачётной во всех случаях, если законом или договором не предусмотрено иное.

Штрафная неустойка позволяет кредитору требовать возмещения в полном объёме причинённых убытков и, сверх того, уплаты неустойки. Этот вид неустойки используется при наиболее грубых и значительных нарушениях обязательств, например, при некачественной поставке продукции и товаров массового потребления.

Исключительная неустойка

Исключительная неустойка, в отличие от штрафной неустойки, исключает право на взыскание убытков.

Альтернативная неустойка

Альтернативная неустойка предусматривает право потерпевшей стороны взыскать либо неустойку, либо убытки.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Если контрагент добровольно выплачивает договорную неустойку

За неисполнение условий сделки стороны договора могут предусмотреть в нем обязанность по выплате неустойки. Для ее взыскания не всегда нужно обращаться в суд. Деловой партнер может уплатить ее и добровольно. Как правильно учесть операцию, связанную с расчетами по «добровольной» неустойке, в целях налогообложения и отразить ее в бухгалтерском учете?

Неустойка является одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Она представляет собой определенную законом или договором денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Таким образом, неустойка — это не только способ обеспечения исполнения обязательств, но и мера имущественной ответственности (штрафная санкция) за их неисполнение или ненадлежащее исполнение (определения Конституционного суда РФ от 23.06.2019 № 1365-О, от 24.01.2006 № 9-О, Верховного суда РФ от 19.04.2019 № 34-КГ16-5, от 01.03.2019 № 4-КГ15-70, постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 № 5531/11).

Из понятия неустойки следует, что она может быть законной и договорной. Законной считается неустойка, определенная законом (п. 1 ст. 332 ГК РФ). Например, таковой является неустойка, установленная подп. 2 п. 1 ст. 108 Воздушного кодекса РФ. В этой норме сказано, что при возврате авиабилетов менее чем за 24 часа до окончания регистрации пассажиров на авиарейс перевозчик возвращает пассажиру уплаченную при приобретении билета сумму с взысканием неустойки в размере 25% цены билета.

Законная неустойка не обязательно должна быть прописана в договоре. Требовать ее уплаты кредитор может независимо от того, предусмотрена она соглашением сторон или нет (п. 1 ст. 332 ГК РФ). Стороны договора не могут уменьшить размер законной неустойки. Она может быть ими только увеличена, если это не запрещено законом (п. 2 ст. 332 ГК РФ, п. 61 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24.03.2019 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств»).

Если неустойка установлена не законом, а участниками сделки, она является договорной. Соглашение о такой неустойке обязательно должно быть осуществлено в письменной форме, в противном случае оно будет недействительным (ст. 331 ГК РФ). Из пункта 1 ст. 330 ГК РФ следует, что неустойка может быть определена в виде штрафа или пеней.

В целях налогообложения прибыли признанные должником штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств включаются кредитором во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ), а должником — во внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таким образом, для учета неустойки она должна быть признана должником.

Как подтвердить факт признания неустойки должником

В Налоговом кодексе РФ не сказано, что свидетельствует о признании должником санкций за нарушение договорных обязательств. По мнению Минфина России, таким подтверждением, исходя из обычаев делового оборота, могут являться любые действия должника, удостоверяющие факт признания нарушения обязательства и позволяющие определить размер суммы, признанной должником (письмо от 19.02.2019 № 03-03-06/1/9336). В письмах от 19.02.2019 № 03-03-06/1/9336, от 30.10.2019 № 03-03-06/1/54946, от 17.12.2019 № 03-03-10/55534, от 26.08.2019 № 03-03-06/2/34843, от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786 специалисты финансового ведомства указали, что это может быть:

— двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.);

— письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником и его готовность уплатить неустойку;

— фактическая уплата должником соответствующих сумм.

Обратите внимание, что раньше ФНС России не считала платежные поручения по оплате неустоек признанием данных санкций должником и полагала, что таковым может быть только письменное согласие должника оплатить долг (письмо ФНС России от 26.06.2009 № 3-2-09/121). Но теперь налоговики руководствуются позицией Минфина России о том, что подтверждением может являться и фактическая уплата сумм неустойки (письмо ФНС России от 10.01.2019 № ГД-4-3/[email protected]).

Отметим еще один важный момент. Ранее Минфин России относил в число оснований признания долга и отсутствие возражений должника в ответ на направленное в его адрес требование об уплате долга (письмо от 20.06.2005 № 03-03-04/2/5). Но в 2011 г. финансисты изменили свое мнение. В письме от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786 они разъяснили, что признание должником суммы штрафа означает подтверждение им:

1) фактов существования с контрагентом правоотношений и нарушения принятых на себя договорных обязательств;

2) наличия желания добровольного возмещения заранее оговоренных с контрагентом сумм штрафных санкций за совершение этих нарушений.

То есть признанием является совершение определенных действий должником, а не его бездействие.

В какой момент нужно учитывать неустойку

Начнем с кредитора. Если он применяет метод начисления, у него возникает доход на дату признания неустойки должником (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Следовательно, в зависимости от того, в какой форме было получено подтверждение, кредитор включает неустойку в состав внереализационных доходов:

— на дату получения письменного подтверждения должника;

— на дату фактического поступления денежных средств, если согласие с долгом выражено его уплатой.

У должника сумма неустойки учитывается в расходах на дату ее признания (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Соответственно, должник включает неустойку в состав внереализационных расходов:

— на дату подписания сторонами двухстороннего документа о признании долга;

— на дату составления письменного подтверждения, направленного в адрес кредитора;

— на дату перечисления денежных средств, если согласие с долгом выражено его уплатой.

Обратите внимание: если должник признал всю сумму неустойки (например, подписав акт или направив в адрес кредитора письменное подтверждение), но погашает ее частями в разных налоговых периодах, он учитывает в расходах всю сумму неустойки в периоде ее признания.

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 12.03.2010 № КА-А41/1727-10 рассмотрел ситуацию, когда соглашение о признании неустойки было подписано сторонами в 2006 г., а большая ее часть перечислена кредитору в 2007 г. Налоговики посчитали, что должник необоснованно включил в состав расходов 2006 г. всю сумму неустойки. Однако суд указал, что согласно ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов является дата признания долга должником. Соответственно, должник имел полное право учесть всю сумму неустойки в расходах 2006 г. Определением ВАС РФ от 22.07.2010 № ВАС-9051/10 было отказано в передаче дела на пересмотр.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Следовательно, если кредитор применяет кассовый метод, он учитывает неустойку в доходах на дату фактического поступления денежных средств от должника.

Поскольку при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ), должник, применяющий кассовый метод, сумму неустойки включает в состав расходов в момент перечисления денег кредитору.

Если кредитор не требует неустойку

Подписывая договор, в котором есть условие о неустойке, стороны тем самым выражают свое согласие на ее уплату в случае нарушения достигнутых договоренностей. Статьей 317 НК РФ установлено, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.

Возникает вопрос: можно ли само условие о неустойке в договоре расценивать как признание долга, если кредитор не выставил нарушителю требование о ее уплате?

Минфин России считает, что нельзя. В письме от 16.08.2010 № 03-07-11/356 специалисты финансового ведомства разъяснили, что суммы неустойки за нарушение договорных обязательств учитываются в налоговом учете на дату признания соответствующих сумм должником либо на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. При этом наступление определенных договором условий, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, учитываемого на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. А в письме от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75 Минфин России отметил, что в случае, когда кредитор не предпринимает мер по истребованию санкций и отсутствуют факты, свидетельствующие о признании должником данного обязательства, сумма санкций, предусмотренная договором, не признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций.

ФНС России тоже считает, что при отсутствии обстоятельств, свидетельствующих о признании должником обязанности по уплате штрафов, пеней, иных санкций, основания для учета соответствующих сумм в составе доходов кредитора отсутствуют (письмо от 23.06.2019 № СД-4-3/[email protected]).

Суды разделяют мнение чиновников.

Так, ВАС РФ в решении от 14.08.2003 № 8551/03 указал, что согласование сторонами в договоре условий о неустойке или о размере возмещаемых убытков (ущербе) само по себе недостаточно для признания кредитором причитающихся сумм в качестве внереализационного дохода. Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Уральского округа от 19.02.2019 № Ф09-504/14. Суды отмечают, что подписание сторонами договора лишь допускает возможность применения штрафных санкций в установленных размерах, но не может рассматриваться как признание санкций (постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 по делу № А55-13057/2010).

УСН: непростой учет неустойки

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при УСН учитываются доходы, установленные п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Среди них значатся внереализационные доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 250 НК РФ. Следовательно, исходя из положений п. 3 ст. 250 НК РФ, кредитор, применяющий УСН, учитывает в доходах сумму неустойки, признанную должником. Поскольку на УСН используется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), признанная должником неустойка включается кредитором в состав доходов на дату поступления денежных средств.

А вот должник, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учесть в расходах сумму перечисленной кредитору неустойки не может. Дело в том, что приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень затрат, которые можно учесть в расходах при УСН, является закрытым. И в нем расходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек, не названы.

Минфин России подтверждает, что при УСН учесть в расходах сумму выплаченной неустойки нельзя (письмо от 07.04.2019 № 03-11-06/2/19835).

Объекты налогообложения по НДС указаны в п. 1 ст. 146 НК РФ. Штрафных санкций среди них нет. Однако в подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ написано, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим возникает вопрос: нужно ли облагать НДС сумму неустойки, которая выплачивается покупателем продавцу товаров (работ, услуг)?

Согласованное мнение чиновников на этот счет выражено в письме Минфина России от 04.03.2019 № 03-07-15/6333 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 03.04.2019 № ЕД-4-3/5875). В нем финансисты разъяснили, что в отношении сумм неустойки, полученных продавцом от покупателя, следует руководствоваться постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07. В этом деле высшие арбитры указали, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств не связаны с оплатой товара в смысле положений подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Поэтому они обложению НДС не подлежат.

Неизменность своей позиции финансисты подтвердили в письме от 05.10.2019 № 03-07-11/57924.

Что касается неустойки, выплачиваемой продавцом покупателю, она в принципе не имеет никакой связи с оплатой товаров (работ, услуг) и, соответственно, НДС не облагается (письмо Минфина России от 08.06.2019 № 03-07-11/33051).

НДФЛ: плавающая позиция контролеров

Если контрагентом является физическое лицо и компания выплачивает ему неустойку, возникает вопрос: нужно ли облагать ее НДФЛ? Ведь согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых физическое лицо получает доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ.

Это вопрос чиновники и суды активно решали в 2019 г. Весной и летом этого года чиновники в своих разъяснениях приходили к выводу, что неустойка подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 29.06.2019 № 03-04-05/37490, от 27.04.2019 № 03-04-05/24218, ФНС России от 13.04.2019 № БС 3-11/[email protected], от 17.07.2019 № СА 4-7/[email protected]).

Но в сентябре финансисты изменили свою позицию. В письме от 07.09.2019 № 03-04-07/51476 они указали, что при решении данного вопроса следует руководствоваться Определением Верховного суда РФ от 10.03.2019 № 1-КФ-64, согласно которому выплаты в виде штрафов и неустойки НДФЛ не облагаются. Эту позицию налоговики взяли на вооружение (письмо ФНС России от 25.09.2019 № БС 4-11/16813).

Но буквально через месяц вышел Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденный Президиумом Верховного суда РФ 21.10.2019. В нем высшие арбитры высказали правовую позицию о том, что суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые гражданам, не освобождаются от обложения НДФЛ. Объяснили они это тем, что взыскание штрафных санкций не преследует цель компенсации потерь физического лица. И поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у гражданина, они включаются в его доход на основании положений ст. 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Минфину России ничего не оставалось, как снова изменить свое мнение. В письме от 28.10.2019 № 03-04-07/62079 специалисты финансового ведомства указали, что производимые гражданам выплаты неустойки и штрафов подлежат обложению НДФЛ. Эти разъяснения были доведены до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 02.11.2019 № БС-4-11/[email protected]

Таким образом, сумму неустойки, выплачиваемую физическому лицу, нужно облагать НДФЛ (письма Минфина России от 29.06.2017 № 03-04-05/41290, 22.04.2019 № 03-04-05/23587).

Неустойка в бухгалтерском учете

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — Инструкция к плану счетов) расчеты по штрафам, пеням, неустойкам учитываются на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредитор суммы неустойки, взыскиваемой с контрагентов за нарушение договорных обязательств, отражает по дебету субсчета 76-2 в корреспонденции с кредитом субсчета 91-1 «Прочие доходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Обратите внимание, что кредитор учитывает неустойку в размере признанных должником сумм. Суммы предъявленных претензий, не признанные должниками, на учет не принимаются.

Таким образом, кредитор на дату признания неустойки должником делает проводку:

Дебет 76-2 Кредит 91-1

— сумма неустойки, подлежащая уплате должником.

Получение денежных средств от должника отражается проводкой:

Дебет 51 Кредит 76-2

— причитающаяся к уплате неустойка получена от должника.

В свою очередь должник признанную им сумму неустойки отражает по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. Следовательно, в учете должника будут сделаны следующие проводки.

На дату признания неустойки:

Дебет 91-2 Кредит 76-2

— признана неустойка, подлежащая уплате кредитору.

Неустойка: мало получить, важно правильно учесть

Нередко на практике компании сталкиваются с достаточно неприятной ситуацией, когда деловые партнеры не выполняют условия сделок. Смягчить негативные финансовые последствия поможет неустойка. Мы расскажем, как правильно прибегнуть к такому виду хозяйственной санкции, а также отразить налоговые и бухгалтерские последствия этой операции без ошибок.

Неустойка с точки зрения закона

Понятие неустойки содержится в ст. 330 Гражданского кодекса. В ней сказано, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Как видим, неустойка может быть законной или договорной.

Законная неустойка — неустойка, которая устанавливается в силу закона и стороны не вправе отказаться от ее установления в договоре (ч. 2 ст. 9 ГК РФ). Например, ч. 6 ст. 62 Устава железнодорожного транспорта РФ, предусмотрена ответственность за задержку вагонов, контейнеров, принадлежащих перевозчику. То, что такая неустойка признается законной, отметил Президиум ВАС РФ в постановлении от 05.07.2005 № 1680/05. В некоторых случаях стороны могут своим соглашением уменьшить или увеличить сумму неустойки, но отказаться от нее не имеют права. На практике фактически кредитор может и не взыскивать неустойку в том или ином случае, хотя возможность ее взыскания и предусмотрена законом.

Соответственно если взыскание штрафных санкций не предусмотрено законом, а является одним из условий заключенной сделки, то такая неустойка является договорной.

Обратите внимание: соглашение о не­устойке должно быть составлено в письменной форме независимо от формы договора. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке. Об этом прямо сказано в ст. 331 ГК РФ.

Обычно в договоре стороны указывают, что «за просрочку оплаты (выполнения услуг, поставки товара) Сторона 1 уплачивает Стороне 2 неустойку в размере ___ % от цены договора (стоимости партии товаров) за каждый день просрочки до фактического исполнения обязательства». Также стороны могут предусмотреть вместо пени уплату штрафа.

Забыли про неустойку?

На практике возможны случаи, когда обеспечение обязательств в виде неустойки стороны не предусмотрели. К сожалению, в рассматриваемой ситуации говорить о получении именно неустойки уже не приходится. Но это не означает, что компания не может компенсировать понесенные убытки в связи с неисполнением условий договора. Здесь можно воспользоваться ст. 395 ГК РФ. В этой норме Кодекса установлено право потребовать с незадачливого партнера возмещение убытков за пользование чужими денежными средствами. В этом случае размер процентов определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день исполнения денежного обязательства. В настоящее время ставка рефинансирования равна 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-у «О размере ставки рефинансирования Банка России»).

При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором. В этом случае доказательством договорных отношений могут служить счета, платежные поручения, счета-фактуры и другие документы.

Срок для взыскания

Сумму неустойки можно взыскать и после того, как должник погасил свою задолженность, но до истечения срока исковой давности. Напомним, что он составляет три года (ст. 196 ГК РФ). С окончанием срока исковой давности по главному требованию истекает срок исковой давности и по дополнительным требованиям.

Начисление неустойки можно сделать после указанного в договоре срока (даты) оплаты или выполнения иного обязательства. Если же срок исполнения в договоре точно не определен, то применяется ст. 314 ГК РФ. В ней сказано, что обязательство, не исполненное в разумный срок, должник обязан выполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором соответствующего требования.

Обратите внимание: аналогичные правила действуют и в том случае, когда возможность получения неустойки в договоре не прописана и организация возмещает убытки по ст. 395 ГК РФ.

НДС с неустойки: проблемы продавца

При получении от недобросовестного контрагента неустойки возникает вопрос: нужно ли эти суммы включать в налоговую базу по НДС? К сожалению, официальная позиция Минфина России не в пользу налогоплательщиков.

По мнению специалистов финансового ведомства, неустойка в виде пеней или штрафов за просрочку платежей, которую начисляет продавец по договору, должна включаться в налоговую базу по НДС. Финансисты считают, что такие суммы связаны с расчетами по оплате договора. А раз так, то должны увеличивать налоговую базу у продавца в соответствии со ст. 162 НК РФ. Ведь согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определяемая продавцом товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 153—158 НК РФ, увеличивается в том числе на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 14.02.2012 № 03-07-11/41 и от 07.04.2011 № 03-07-11/81.

С таким подходом можно поспорить. Взыскание неустойки в гражданском законодательстве связано не с оплатой товаров (работ, услуг), а с неисполнением или ненадлежащим исполнением гражданско-правовых обязательств независимо от формы (денежной или неденежной) этих обязательств и является мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств. В таком случае суммы неустойки как ответственность за просрочку исполнения обязательства по договору не связаны с оплатой в смысле положений ст. 162 НК РФ и не подлежат обложению НДС.

Заметим, что именно такой точки зрения придерживается Президиум ВАС РФ (постановление от 05.02.2008 № 11144/07).

Однако правомерность данной позиции скорее всего придется отстаивать в суде. Дело в том, что, несмотря на наличие решения Президиума ВАС РФ в пользу налогоплательщиков, недавно вышедшие письма Минфина России свидетельствуют о том, что на сегодня фискальная точка зрения осталась прежней.

Заметим, что аналогичная проблема возникнет и при получении продавцом процентов за неисполнение денежного обязательства по договору в порядке, предусмотренном ст. 395 ГК РФ. Минфин России считает, что такие проценты также связаны с оплатой реализованных товаров и поэтому включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 21.10.2004 № 03-04-11/177). Но, как мы уже отметили, такая точка зрения не соответствует действующему законодательству.

Если организация не готова спорить с контролирующими органами, неустойку за просрочку платежей, а также проценты за неисполнение денежного обязательства, начисленные организацией, лучше включить в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором они фактически получены. Расчет суммы НДС на основании п. 4 ст. 164 НК РФ производится исходя из размера полученных пеней и соответствующей расчетной ставки налога (18/118 или 10/110). Заметим, что в налоговую базу по НДС включаются только суммы неустойки (процентов), которые касаются расчетов за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), облагаемые НДС.

При получении доходов, увеличивающих налоговую базу по НДС, организация-продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). При этом покупателю такой счет-фактура не выставляется.

Обратите внимание: при выставлении неустойки покупателем поставщику проблем с НДС не будет. Это в своих письмах подтверждают и Минфин России, и налоговые органы. Так, в письме от 02.12.2008 № 03-07-05/49 финансисты указали, что если полученная неустойка не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются. А налоговые органы в письме ФНС России от 09.08.2011 № АС-4-3/[email protected] отмечают, что подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ не применяется при получении покупателем товаров (работ, услуг) сумм штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком товаров (работ, услуг).

Налог на прибыль: внимание на документы

Сторона, уплачивающая неустойку, может учесть сумму пеней (штрафов) при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов. Основание — подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом основанием для отнесения неус­тойки к расходам при использовании метода начисления является признание этого долга должником или вступление в законную силу соответствующего решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Обратите внимание: указанные нормы действуют и при возмещении убытков на основании ст. 395 ГК РФ.

Такие затраты включаются в состав внереализационных расходов, если они обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Основанием для признания внереализационного расхода могут являться документы, свидетельствующие о том, что организация согласна уплатить пени (штраф) контрагенту в полном объеме либо в размере исходя из условий заключенного договора. К таким документам можно отнести:

  • договор, предусматривающий уплату санкций;
  • двусторонний акт;
  • письмо должника, соглашение или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.
  • По мнению ФНС России, высказанному в письме от 26.06.2009 № 3-2-09/121, платежные поручения по оплате неус­тоек сами по себе не свидетельствуют о признании данных санкций организацией. Документом, подтверждающим признание должником неустойки, может служить письменное согласие должника оплатить долг в указанном размере.

    К счастью, специалисты Минфина России в этом вопросе более лояльны. Они считают, что обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму неустойки, является как фактическое перечисление денежных средств кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить неустойку (письмо Минфина России от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786). Заметим, что аналогичное мнение ранее высказывали и региональные налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 № 20-12/025119).

    Что касается арбитражной практики, то, по мнению судей, документальным подтверждением фактического несения затрат и обоснованности неустоек являются заключенные сторонами договоры, документы, подтверждающие факт неисполнения обязательств, соглашения о неустойке (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2012 № Ф07-1493/11 и Поволжского округа от 04.10.2007 № А12-17775/06-с51).

    Таким образом, для того чтобы организации избежать споров с проверяющими, в случае согласия с предъявленной контрагентом суммой неустойки необходимо подтвердить свое согласие на ее оплату, например, соглашением или двусторонним актом.

    Сторона, получающая денежные средства, должна отразить полученную сумму неустойки в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Они учитываются на дату признания неустойки должником либо на дату вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

    Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в бух­учете признаются прочими расходами. Расходы показываются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

    Рассматриваемые суммы принимаются к учету в размерах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99). Для их отражения необходимо:

  • иметь основание для расхода (условия договора, претензия контрагента);
  • определить сумму расхода (исходя из условий договора или на основании претензии);
  • иметь уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод.
  • Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

    Таким образом, если все условия выполнены, начисленная и признанная неустойка включается в расходы независимо от того, была ли ее сумма уплачена или нет (в момент признания претензии). Если условия не соблюдены, сумма возмещения не может быть признана расходом.

    В бухгалтерском учете эти операции могут быть отражены следующими запи­сями:

    На дату признания претензии:

    Дебет 91-2 Кредит 76 — отражается в составе прочих расходов сумма признанной неустойки.

    Дебет 76 Кредит 51 — уплачена сумма неустойки.

    Организация, получающая неустойку, должна отразить доход. Ведь согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков в бухучете являются прочими доходами. Они отражаются в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99), и признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).

    В соответствии с п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты.

    Возникновение дохода в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

    Дебет 76 Кредит 91-1 — сумма по предъявленной претензии признана в качестве прочего дохода;

    Дебет 51 Кредит 76 — получено возмещение в соответствии с предъявленной претензией.

    Если компании решит не спорить в отношении начисления НДС с неустойки, нужно сделать еще одну проводку:

    Читайте так же:  Пособие матерям одиночкам в смоленской области